Главная /  Соединенные Штаты Америки  /  Доступ на рынок США /  Налогообложение предпринимательской деятельности

Налогообложение предпринимательской деятельности

Налогообложение предприятий с иностранным участием 

Налоговая система в США весьма сложна и разнообразна. Согласно американским законам, правом устанавливать свои собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах и т.д.

Порядок налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, включая предприятия малого бизнеса (для которого во многом характерно т.н. «сквозное налогообложение»*), во многом зависит от выбранной ими организационно-правовой формы для ее осуществления. Так, при использовании для ведения бизнеса единоличного предприятия (sole proprietorship) отсутствует необходимость в подаче отдельной налоговой декларации в отношении самого предприятия, а требуется лишь декларация его владельца о полученных доходах, которые рассматриваются как личные. Информация о ставках налогов, подлежащих уплате физическими лицами, приведена в Приложении № __ Путеводителя.

Партнерства (Partnerships) не облагаются корпоративным налогом. Доход, полученный в партнерстве, ежегодно облагается налогом как доход каждого из партнеров, состоящих в партнерстве. Необходимо иметь в виду, что в ряде штатов США генеральный партнёр может подпадать под так называемый налог на индивидуальную деятельность (self-employment tax) в размере 15,3% (12,4% Social Security + 2,9% Medicare) от прибыли партнёрства. В целях налогового планирования целесообразно учитывать тот факт, что условия соглашений об избежании двойного налогообложения, подписанные США со многими странами, не рассматривают партнёрства как структуры, подпадающие под действия этих договоров.

Компании с ограниченной ответственностью (limited liability company) в налоговых целях рассматриваются или как единоличное предприятие (при наличии одного участника), или как партнерство (если их больше).

Корпорации (corporations) облагаются налогами как самостоятельные юридические лица. Они должны уплачивать налоги независимо от статуса их акционеров как налогоплательщиков. Исключением из данного правила являются корпорации, служащие своеобразным транспортным средством для инвестиций. Речь идет о таких типах корпораций, как компании, регулирующие инвестиции, тресты, инвестирующие в недвижимость, компании, инвестирующие операции по сдаче в заклад недвижимости. Обычно эти корпорации не уплачивают налог, но это делают их акционеры, являющиеся инвесторами. Если корпорация насчитывает не более 35 акционеров, то по их желанию она может получить статус "Корпорация S", который освобождает ее от уплаты обычного корпоративного налога (согласно налоговой реформе 1986 года). Акционеры корпорации (не могут быть иностранные граждане), имеющие статус "Корпорация S", уплачивают налог со своей доли дохода корпорации один раз в год.

Корпорации, партнерства (совместно с декларацией об индивидуальных доходах) и компании с ограниченной ответственностью должны ежегодно подавать в Службу внутренних доходов Минфина США (http://www.irs.gov/) и налоговый орган штата, в котором они зарегистрированы, налоговые декларации по установленной форме. Такие декларации необходимо подавать даже в тех случаях, когда юридическое лицо не вело коммерческую деятельность в течение всего налогооблагаемого периода. При этом во многих штатах применяется принцип: юридическое лицо зарегистрирована в одном штате и осуществляет свою деятельность в другом, то местные налоги она уплачивает именно в том штате, где проводятся ее операции.

На федеральном уровне налогообложение прибыли юридических лиц (corporate income tax) осуществляется по т.н. «прогрессивной шкале», т.е. размер налогов зависит от уровня доходов, определяемых как сумма выручки от коммерческой деятельности за год за вычетом издержек производства и обращения, а также соответствующих налоговых льгот и «кредитов». Информация о ставках налога на прибыль в 2013 финансовом году (с 01.10.2012 г. по 30.09.2013 г.) содержится в Приложении № __ Путеводителя.

Важным элементом федеральной налоговой системы является налог на социальное страхование (social security tax), который взимается как с работников, так и работодателей. Ставка налога в 2013 году для работодателей составляет 6,2% (для работников – 6,2% с учетом отмены с 01.01.2013 льготы в размере 2%) и взимается с суммы, не превышающей 113 700 (2012 г. – 110 100) долларов в годовом исчислении. Для индивидуального предпринимателя ставка налога в 2013 году составляет 12,4% с аналогичным пороговым значением дохода. Кроме того, с работодателей взимаются на федеральном уровне отчисления на пособия по безработице в размере 0,6% от суммы первых 7 тыс. дохода работника за год. Аналогичный сбор осуществляется и на региональном уровне и составляет (максимально) 5,4%. Работодатели должны также уплачивать налог на медицинское обслуживание, составляющий 1,45% (в аналогичном объеме платит данный налог и работник) от дохода работника (без ограничений размеров). Для индивидуального предпринимателя - ставка 2,9%.

С 01 января 2013 года (в соответствии с требованиями Публичного закона от 23 мая 2010 № 111-148) работодатели обязаны удерживать с работников дополнительный налог на медицинское обслуживание (Additional Medicare Tax) в размере 0,9% от суммы заработка сотрудника, превышающей 200 тыс. долл. США в год. Кроме того, с 01 января 2013 года доходы от инвестиционной деятельности (включая доход от участия в коммерческих организациях) также подлежат обложению (при общем минимальном пороговом значении общей суммы доходов от трудовой и инвестиционной деятельности 200 тыс. долл. и 250 тыс. долл. для супружеских пар, подающих совместную налоговую декларацию) налогом на медицинское обслуживание и дополнительным налогом на медицинское обслуживание (совокупная ставка 3,8%) при соблюдении определенных условий, которые поясним на примере. Предположим, что доход от трудовой деятельности не состоящего в браке налогоплательщика за 2013 год составил 150 тыс. долл., а доход от инвестиционной деятельности - 75 тыс. долл. США. Итого валовой доход до налогообложения - 225 тыс. долл. Пороговое значение для данной категории налогоплательщика - 200 тыс. долл. Таким образом, налогообложению подлежит доход от инвестиционной деятельности в размере 25 тыс. долл. США, как сумма превышения валового дохода (включая инвестиционный) над величиной порогового значения (при инвестиционном доходе в размере 49 тыс. долл. налогооблагаемой базы не возникло бы).

К числу федеральных налогов относятся также различные акцизные сборы (excise tax), взимаемые как с производителей, так и с импортеров в зависимости от стоимости товара и его количественных характеристик или от стоимости оказанных услуг. Основными из них являются акцизы на алкоголь и спиртосодержащую продукцию. К акцизным сборам относятся также gразличные транспортные (100-500 долл. в год за транспортное средство в зависимости от грузоподъемности), природоохранные сборы. http://www.irs.gov/businesses/small/article/0,,id=99517,00.html

Корпоративный налог также взимается в большинстве штатов. Уровень ставок налога составляет от 3% до 10%. Наиболее высокие ставки этого налога действуют  в штатах Айова и Коннектикут – 10%, а наиболее низкие - в штатах Миссисипи и Юта – от 3 до 5%.

Практически во всех штатах взимается налог с имущества. Ставка налога варьируется от 0,5% до 5% (в штате Мэриленд - 5%). При этом в ряде штатов действуют исключения, освобождающие от уплаты налога лиц, осуществляющих определенные виды деятельности. Недвижимое имущество облагается налогом в соответствии с его рыночной стоимостью.

http://www.law.cornell.edu/wex/table_tax

В целях проверки полноты и объективности данных, изложенных в налоговых деклараций налоговые органы США периодически осуществляются выборочные частичные или полные проверки или налоговый аудит. На федеральном уровне функции контроля возложены на Службу внутренних доходов Минфина США, а на уровне штатов и местных территориальных образований – административные налоговые подразделения.

Во всех спорных случаях налогоплательщик обязан полностью оплатить все установленные налоговые отчисления и только потом имеет право представить доказательства неправильно взысканной суммы или возможности получения льгот, подав соответствующее заявление в отдел апелляций федерального или местного органа. Если правота налогоплательщика подтвердится, то ему возвращается соответствующая часть уплаченных налогов. При невозможности разрешения спора в административном порядке стороны вправе обратиться в Налоговый суд США (U.S. Tax Court) в г. Вашингтоне, наделенный полномочиями выносить решения по ним. Разбирательства по искам на сумму менее 50 тыс. долларов Налоговый суд проводит в упрощенном и ускоренном порядке. http://www.ustaxcourt.gov/

Информация о ставках подоходного налога с физических лиц 

Шкала налогообложения одинокого человека в 2013 финансовом году выглядит следующим образом:

- 10% на доход от 0 до 8 925 долл.;

- 15% на доход от 8 925 до 36 250 плюс 892,50 долл.;

- 25% на доход от 36 250 до 87 850 долл. плюс 4 991,25 долл.;

- 28% на доход от 87 850 до 183 250 долл. плюс 17 891,25 долл.;

- 33% на доход от 183 250 до 398 350 долл. плюс 44 603,25 долл.;

- 35% на доход от 398 350 долл. до 400 000 долл. плюс 115 586,25 долл.;

- 39,6% на доход свыше 400 000 долл. США плюс 116 239,65 долл.

Шкала налогообложения для супругов (подающих совместную декларацию) определена в следующих размерах:

- 10% на доход от 0 до 17 850 долл.,

- 15% на доход от 17 850 до 72 500 плюс 1 785 долл.;

- 25% на доход от 72 500 до 146 400 долл. плюс 9 982,50 долл.;

- 28% на доход от 146 400 до 223 050 долл. плюс 28 457,50 долл.;

- 33% на доход от 223 050 до 398 350 долл. плюс 49 919,50 долл.;

- 35% на доход от 398 350 долл. до 450 000 долл. плюс 107 768,50 долл.;

- 39,6% на доход свыше 450 000 долл. плюс 125 846 долл.

Величина стандартного налогового вычета в 2013 году составила 12 200 долл. для супругов, подающих совместную налоговую декларацию, и 6 100 долл. для одиноких лиц (в 2012 году – 11 900 долл. и 5 950 долл. соответственно).

Чистая прибыль компании, распределяющаяся между акционерами, также подлежит обложению налогом (Long-Term Capital Gains and Qualifying Dividends), ставка которого в 2013 году увеличилась и составляет 20%, в том числе и при переводе доходов за рубеж (при общем размере дохода за год физического лица-акционера в размере от 36 250 до 400 000 ставка упомянутого налога составляет 15%). Существуют исключения из-под подобного налогообложения, например, при реинвестировании прибыли или инвестировании данных доходов в бизнес на территории США. 

С дополнительной информацией по данному вопросу можно ознакомиться по адресу: http://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-13-15.pdf

Информация о ставках корпоративного налога (налога на прибыль) 

В 2013 году применяется следующая шкала налогообложения:

первые 50000 долларов дохода -  15%;

последующая сумма дохода от 50000 до 75000 долларов -  25%;

сумма от 75000 до 100 000 долларов – 34%;

сумма от 100 000 до 335 000  долларов - 39%;

сумма от 335 000 до 10 000 000 долларов - 34%;

сумма от 10 000 000 до 15 000 000 долларов – 35%;

сумма от 15 000 000 до 18 333 333 долларов – 38%;

сумма свыше 18 333 333 долларов –  35%.

С 2013 года США имеет самую высокую среди членов ОЭСР номинальную ставку корпоративного налога. С учетом региональной составляющей средневзвешенная номинальная ставка налога на прибыль составляет 39,2% (на втором месте по величине средневзвешенная номинальная ставка налога на прибыль (с учетом региональной составляющей) находится Япония – 38%), что, несомненно, сказывается на инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности экономики США.

В этой связи Администрация Президента США продвигает идею реформировании системы налогообложения коммерческих компаний США в целях повышения инвестиционной привлекательности американской экономики и стимулирования промышленного развития США путем: (1) снижения ставки налога на прибыль (его федеральной составляющей) с 35% до 28% с одновременным упрощением налогового администрирования; (2) упразднения налоговых льгот (в части запрещения отнесения на расходы затрат на перемещение производственных мощностей) для компаний, выводящие производства за рубеж; (3) предоставление налоговых льгот (в части разрешения отнесения на расходы затрат на перемещение производственных мощностей, пуско-наладку оборудования и т.д.) для компаний, возвращающих производство в США; (4) изменения системы предоставления налоговых льгот с целью доведения эффективной ставки налога на прибыль для высокотехнологических компаний до уровня, не превышающего 25%, с одновременной отменой льгот компаниям сырьевого сектора; (5) введения дополнительных налоговых льгот для компаний, размещающих промышленные производства в депрессивных и удаленных территориях; (6) установления минимальной ставки налога на прибыль для доходов, извлекаемых американскими компаниями на зарубежных рынках, которая должна быть уплачена вне зависимости от факта репатриации доходов в США; (7) предоставления налоговых льгот на НИОКР (уменьшение налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль на сумму расходов на НИОКР и частичное возмещение уплаченного налога на прибыль в связи с осуществлением инвестиций в НИОКР) статуса постоянных, а не временных (требующих периодического продления Конгрессом США), какой они имеют в настоящее время и ряд других мер.

 


*принцип налогообложения, согласно которому субъектом налогообложения является не компания, а ее владельцы, т. е. груз налогообложения снимается с компании и возлагается на ее владельцев, которые присоединяют доход от причитающейся им части компании к своим частным доходам и платят подоходные налоги исходя из общей суммы своих доходов (используется в основном при налогообложении партнерств)

Russia Beyond the Headlines Руководство для экспортеров Путеводитель  для бизнеса по США Проверка деловой репутации компаний Российский экспортный каталог Business Investment Guide to Russia Новости фарминноваций Российский союз выставок и ярмарок EURASIAN ECONOMIC INTEGRATION: FACTS AND FIGURES Инвестиционные проекты регионов ЭкспоФорум-Интернэшнл Doing business in Russia ТПП Партнер Заявка на размещение информации Портал ВЭД Бизнес в России USRBC Центр экспертизы по вопросам ВТО Экспортный контроль США Russia Direct Инвестиционный портал регионов России Журнал RBTH Traveller RBTH: Doing Business With Russia Eastern Economic Forum (EEF) 2017